營(yíng)改增知識(shí)熱點(diǎn)要點(diǎn)（一）
營(yíng)改增知識(shí)熱點(diǎn)要點(diǎn)（一）
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》自2016年5月1日起全面推開(kāi)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，包括2012年開(kāi)始試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，開(kāi)征了66年的營(yíng)業(yè)稅正式告別中國(guó)的歷史舞臺(tái)，取而代之的是增值稅。今后企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)取得的都是增值稅發(fā)票了，按政策規(guī)定，符合抵扣條件的增值稅發(fā)票可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所降低，經(jīng)營(yíng)成本隨之降低，經(jīng)濟(jì)效益隨之增加。
為更好理解增值稅以及營(yíng)改增的內(nèi)容，現(xiàn)陸續(xù)從國(guó)地稅網(wǎng)站摘錄部分必知的政策要點(diǎn)供大家學(xué)習(xí)理解。
一、增值稅納稅人
增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩大類(lèi)。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到或超過(guò)以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人：1、工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)的；2、商業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)的；3、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)的納稅人；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額。納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)分別適用增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
這兩類(lèi)納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。
我公司一般納稅人分別有：汽貿(mào)公司、華天晨公司、新成公司、花都公司、華初公司、中山廣中公司、珠海廣海公司。小規(guī)模納稅人分別有：舊車(chē)公司、穗物房地產(chǎn)公司、華初評(píng)估公司。
二、增值稅稅率和征收率
1、增值稅稅率共5檔，分別為17%、13%、11%、6%、0%，適用一般計(jì)稅方法。（除11%稅率外，我公司現(xiàn)行業(yè)務(wù)適用以上所有稅率。）
17%稅率適用范圍:銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售服務(wù)。
13%稅率適用范圍：糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、圖書(shū)、報(bào)紙、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。
11%稅率適用范圍：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)、提供郵政服務(wù)、提供交通運(yùn)輸服務(wù)、提供建筑服務(wù)、提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
6%稅率適用范圍：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（租賃服務(wù)除外）、金融服務(wù)、提供生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（銷(xiāo)售土地使用權(quán)除外）、增值電信服務(wù)。
0%稅率適用范圍：國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)、納稅人出口貨物。
2、增值稅征收率分兩檔，分別為3%、5%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按征收率3%或5%計(jì)算繳納增值稅。
舊車(chē)公司、穗物房地產(chǎn)公司、華初評(píng)估公司適用3%征收率。穗物房地產(chǎn)公司和汽貿(mào)公司的租金業(yè)務(wù)適用5%征收率
三、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
四、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
營(yíng)改增政策要點(diǎn)分稅目明細(xì)表
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稅 目 |
增值稅 基本稅率 |
簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目 |
原營(yíng)業(yè)稅稅率 |
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一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅 項(xiàng)目 |
征收率* |
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交通運(yùn)輸服務(wù) |
11% |
公共交通運(yùn)輸服務(wù)。 |
3% |
3% |
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現(xiàn)代服務(wù) |
6% |
經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供服務(wù)、電影放映、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、收派服務(wù)。 |
3% |
3%/5% |
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其中：不動(dòng)產(chǎn)租賃 |
11% |
試點(diǎn)前取得的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。 |
5% |
5% |
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公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)。 |
5% （減按3%) |
5% |
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個(gè)人出租住房。 |
5% （減按1.5%) |
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其中： 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 |
17% |
1、2012年9月30日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃。 2、2012年9月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。 |
3% |
5% |
|
電信服務(wù) |
基礎(chǔ)電信11% 增值電信6% |
/ |
3% |
3% |
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郵政服務(wù) |
11% |
/ |
3% |
3% |
|
建筑服務(wù) |
11% |
清包工、甲供工程、老項(xiàng)目。 |
3% |
3% |
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金融服務(wù) |
6% |
2012年9月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同（融資性售后回租）。 |
3% |
5% |
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生活服務(wù) |
6% |
文化體育服務(wù)。 |
3% |
3%/5% |
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銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn) |
6% |
境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。 |
3% |
5% |
|
其中：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) |
11% |
/ |
3% |
5% |
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銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) |
11% |
1、銷(xiāo)售試點(diǎn)前取得的不動(dòng)產(chǎn)。 2、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。 |
5% |
5% |
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